Функции налогового права

Необходимо проводить разграничения между функциями налогового права и функциями
налогообложения.
Рассматривая функции налогового права, отметим, что функции налогового права в зависимости от их характера можно подразделить на:

• содержательные;
• инструментальные.

Содержательные функции налогового права – это функции, выражающие общее назначение налогового права и сущность предмета налогового права.
К содержательным функциям налогового права относятся следующие:

• функция распределения между облагаемыми лицами бремени государственных и
  муниципальных (т.е. публичных) расходов.

Данная функция выявлена и напрямую зависит от анализа функций налога и ст. 8 НК РФ, в которой
дается определение налога: “Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований” – и
определение сбора: “Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и
физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)”. Статья 8 НК РФ имеет системную связь со ст. 2 “Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах” НК РФ и ст. 3 “Основные начала законодательства о налогах и сборах” НК РФ;

• функция косвенного регулирования экономических и социальных процессов.

Инструментальные функции – это функции налогового права, присущие отдельным структурным элементам данной отрасли права. Инструментальные функции имеют специально-юридическое, прикладное значение и призваны обеспечить реализацию содержательных налогово-правовых функций.
Данные функции налогового права не отличаются оригинальностью и носят вспомогательный характер.
К таким функциям относятся:

• регулирующая статическая;
• регулирующая динамическая;
• охранительная.

Все названные инструментальные функции присущи различным институтам налогового права.
Дополнительно к функциям налогового права можно отнести:

• межотраслевую функцию, которая осуществляет влияние налоговых отношений на
  возникновение условий для согласования и взаимодействия различных финансовых и правовых сфер в интересах развития современного права в сфере экономики и финансов;
• правовую функцию, которая помогает формировать системы норм налогового
  законодательства и его кодификацию.

Сложности налоговых правоотношений обусловлены многогранностью экономических функций
налогов и условий их реализации в интересах государства и граждан.
Функции налогообложения в структуре налогового права как отрасли определяют его основные
институты, принципы и методы. На практическом уровне налогообложение выполняет несколько
функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов.

В современной системе налогообложения выделяют следующие основные функции:

• конституционная – с помощью данной функции реализуются конституционные основы налогового права путем установления совместной налоговой компетенции Федерации и ее субъектов;
• фискальная – это основная функция налогообложения. С помощью данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной;
• координирующая – помогает создавать общий налоговый режим в интересах формирования
  единого рынка;
• социальная (распределительная) – данная функция налогов состоит в перераспределении
  общественных доходов между различными категориями населения;
• стимулирующая (регулирующая) – с помощью этой функции происходит регулирование через
  систему налоговых льгот и налоговых санкций производственной и социальной активности;
• контрольная – с помощью данной функции государство осуществляет контроль за
  финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами;
• внешнеэкономическая – осуществляет защиту национальных экономических интересов путем
  регулирования таможенных и валютных обязательных платежей, установления специального налогового режима иностранных инвестиций, обеспечивающих внешнеэкономическую безопасность государства;
• поощрительная – посредством данной функции осуществляется признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героям Советского Союза, Героям России и др.).