Понятие налогового контроля

Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами.
Выполнение основной цели налогового контроля осуществляется путем решения следующих задач:

• обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных
  централизованных и децентрализованных денежных фондов;
• обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и
  рациональным их использованием;
• улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской
  Федерации;
• проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными
  образованиями со стороны организаций и физических лиц;
• проверка целевого использования налоговых льгот;
• пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов
государственного контроля. Указом Президента РФ от 25 июля 1996 г. N 1095 “О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации” установлено, что
государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального
бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием
кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных
резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.
Контроль является формой управленческой деятельности, самостоятельной функцией
управления, имеющей целевую направленность, определенное содержание и способы его
осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с
позиций налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.
Понятие налогового контроля целесообразно рассматривать в двух аспектах:

1.  В широком аспекте налоговый контроль – это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.
2. В узком аспекте налоговый контроль – это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами
налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения
объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и
распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте),
полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в
нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.
Можно выделить четыре формы налогового контроля:

• государственный налоговый учет – направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных значимых для целей
  налогообложения элементов (например, учет объектов налогообложения);
• мониторинг и оперативный налоговый контроль – основной его задачей является получение объективной информации о текущей деятельности налогоплательщиков, в том числе контроль налоговых поступлений;
• камеральный и выездной налоговый контроль – служит для контроля исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок;
• административно-налоговый контроль – предназначен для контроля за участниками налоговых отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования.

Основная нагрузка по проведению каждой из указанных форм налогового контроля в России
приходится на налоговые органы.
Методы налогового контроля различаются в зависимости от формы налогового контроля:
1) основные методы государственного налогового учета:

• постановка на учет;
• внесение изменений в учетные данные;
• снятие с учета;

2) методы мониторинга и оперативного налогового контроля:

•  получение информации о текущей хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• контроль налоговых поступлений;

3) основной метод камерального и выездного налогового контроля в РФ – это объединение
законодателем в рамках указанного процесса решения задач как контрольно-проверочного, так и
аналитического характера, относимых к сфере налогового расследования;
4) основной метод административно-налогового контроля: контроль за уполномоченными органами по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных
действий. Форма налогового контроля проявляется, как правило, в сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.
К основным формам налогового контроля относятся:

• проверки;
• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
• проверки данных учета и отчетности;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).