Учёт в случае учёта основного средства на балансе лизингодателя

В балансе Лизингополучателя лизинговое имущество не отражается, но при этом его стоимость подлежит учёту на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства» в оценке общей суммы лизинговых платежей по договору без учета НДС.

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учёта.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту счёта 02 «Износ основных средств», субсчёт «Износ собственных основных средств».

Амортизация не начисляется.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчётный период отражается по кредиту счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство или иными счетами. Отчетный период, как правило, устанавливается равным одному месяцу. В случае, если график лизинговых платежей ежемесячный, то периоды начисления и уплаты соответствующих лизинговых платежей совпадают. В иных случаях начисление лизинговых платежей необходимо распределять помесячно.

Зачет аванса производится в соответствии с графиком лизинговых платежей (должен быть отдельный график зачёта авансов или указание о способе зачёта авансов). При этом в учёте по мере наступления очередного срока платежа делается запись дебет счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам» – кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные по лизингу».

Уплату налог на имущество осуществляет балансодержатель, в данной ситуации Лизингополучатель налог не уплачивает.

НДС. Услуги лизингодателя по предоставлению имущества, являющегося предметом лизинга, Лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Лизинговый платёж вне зависимости от способа учёта Предмета лизинга и, следовательно, формирования отдельных его составляющих является единым платежом, производимым в рамках одного договора лизинга.

Поэтому при осуществлении лизинговых операций лизинговые платежи увеличиваются на соответствующую налоговой ставке сумму налога на добавленную стоимость. Вне зависимости от того, на каком балансе (лизингодателя либо Лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга, суммы НДС, уплаченные Лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания срока действия договора лизинга, в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и статьей 172 НК РФ.

Налог на прибыль. В соответствии с п. 10 ст. 264 главы 25 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество для целей расчёта налога на прибыль признаются прочими расходами при условии, что использование имущества, в отношении которого производится уплата лизинговых платежей, экономически обосновано и оправдано. Данные бухгалтерского и налогового учётов в этом случае совпадают.

Лизингополучатель делает следующие проводки:

Если в соответствии с договором Лизингополучатель за свой счёт осуществляет техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт Предмета лизинга, обеспечивает его сохранность, то суммы, потраченные на это, Лизингополучатель относит на себестоимость в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учёт неотделимых улучшений Предмета лизинга, произведенных Лизингополучателем, определяется условиями договора лизинга. Договор может предусматривать возможность возмещения произведенных улучшений лизингодателем.

Если Лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счёт собственных средств улучшения предмета лизинга и если иное не предусмотрено федеральным законом, Лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений (п. 9 ст. 17 Закона о лизинге).

При возврате Предмета лизинга лизингодателю Лизингополучатель отражает безвозмездную передачу инвентарного объекта с использованием счёта 91 «Прочие доходы и расходы», где по дебету отражают сумму списываемых улучшений и сумму НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если Лизингополучатель заинтересован в дальнейшем использовании лизингового имущества, то его выкуп – наиболее приемлемый для этого вариант. Выкуп имущества совершается в рамках реализации лизинговой сделки. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (цена определяется соглашением между сторонами с учетом требований ст. 40 НК РФ), если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на Предмет лизинга к Лизингополучателю.

Соответственно, выкуп лизингового имущества, оформленный самостоятельным договором купли-продажи или совершаемый в рамках договора лизинга, признается составной частью реализуемой лизинговой сделки, которой предусмотрен выкуп имущества Лизингополучателем.

Во втором случае, чтобы признать договор купли-продажи составной частью договора лизинга, в последнем должна быть прописана обязанность одной стороны (лизингодателя-продавца) передать вещь (Предмет лизинга) в собственность другой стороне (Лизингополучателю-покупателю), который обязуется принять эту вещь и уплатить за нее определенную денежную сумму (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Договор купли-продажи считается согласованным, если в нем определены наименование и количество товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ).

НДС в части выкупной стоимости предмета лизинга в данной ситуации принимается к вычету после принятия к учету приобретенного имущества на балансе лизингополучателя.

Стороны сделки сами определяют выкупную стоимость лизингового имущества. В договоре может быть предусмотрена как разовая оплата выкупной стоимости имущества, так и постепенная (вместе с лизинговыми платежами).

На выкупную стоимость начисляется НДС, который Лизингополучатель после оприходования и оплаты сможет принять к вычету при наличии счёта-фактуры и документов, подтверждающих уплату налога (ст. 171 и 172 НК РФ).

Когда в рамках договора лизинга предусмотрены выкуп имущества и оплата выкупной цены осуществляется разово по окончании срока лизинга, производятся следующие записи:

Если при досрочном выкупе Лизингополучатель уплачивает выкупную стоимость, он отражает такую операцию в порядке, рассмотренном выше, увеличивая стоимость выкупаемого объекта.