Классификация и признаки постоянных представительств

Анализ приведенных определений постоянного представительства (как в Модельной конвенции
ОЭСР, так и в налоговом законодательстве РФ) позволяет выделить два самостоятельных вида
постоянных представительств: основной и агентский. Такое деление широко применяют иностранные и российские специалисты.

Постоянное представительство основного вида образуется в процессе продолжительного ведения предпринимательской деятельности в постоянном месте. Постоянное представительство агентского вида возникает, если физические или юридические лица регулярно ведут предпринимательскую деятельность от имени и в интересах иностранной организации.

Некоторые исследователи выделяют и другие виды постоянного представительства. Например, в
качестве самостоятельного вида постоянного представительства рассматривают компьютерный сервер или строительную площадку, поскольку она указана в Модельной конвенции ОЭСР отдельным пунктом. Однако более распространена позиция, в соответствии с которой эти специфические случаи представляют собой подвиды постоянного представительства основного вида.

Классификация, в которой выделены основной и агентский виды постоянного представительства,
основана на определении постоянного представительства, содержащемся в Модельной конвенции ОЭСР, в большей части международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с другими странами, а также в ст. 306 НК РФ.

В Модельной конвенции ООН представлен дополнительный вид постоянного представительства,
презумпцию наличия которого создает оказание иностранным лицом консультационных услуг.

Кроме того, агентский вид постоянного представительства согласно Модельной конвенции ООН содержит два подвида: агент по поставкам и агент по страхованию, которые имеют существенные отличия от агентского вида по Модельной конвенции ОЭСР.

Некоторые российские и иностранные специалисты, основываясь на определении
постоянного представительства по Модельной конвенции ОЭСР и современных исследованиях ОЭСР, указывают в качестве отдельного вида постоянного представительства постоянное
представительство при оказании услуг.

Позиция объясняется наличием специфического состава
признаков постоянного представительства. Для практических целей этот вид постоянного
представительства может существовать при условии имплементации соответствующих норм в
национальное законодательство и их использования в тексте соглашений об избежании двойного
налогообложения.