Налоговое планирование при выборе специального налогового режима

Выбор о том, какую систему налогообложения целесообразно применять, должен быть основан на четком представлении возможности использования преимуществ той или иной системы применительно к конкретной деятельности.

Общая система налогообложения состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов России, а региональные – только в тех, где законодательный орган принял специальный закон их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные же налоги вводятся в действие фактами местных органов власти.

Плюсы и минусы упрощенной системы налогообложения различны для индивидуальных предпринимателей (ИП) и организаций. Так, например, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют возможность вести бухгалтерский учет в минимальном объеме, что само по себе является существенным преимуществом. ИП, какую бы систему налогообложения они ни выбрали, в любом случае не обязаны вести бухгалтерский учет. При применении упрощенной системы налогообложения единый налог рассчитывается несложно.

Обобщенно основные преимущества УСН перед общей системой налогообложения указаны в табл. 5.

В этой связи необходимо одновременно иметь в виду, что УСН не освобождает ни организации, ни ИП от таких обязательных платежей, как взносы в Пенсионный фонд и выплаты на социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Эти же платежи обязательны и при уплате налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Транспортный налог при наличии объекта налогообложения обязателен для всех.

«Упрощенка» позволяет организациям и ИП уплачивать один налог вместо четырех – единый налог. При применении УСН организации не уплачивают НДС, налог на прибыль и налог на имущество, а ИП, применяющие УСН, не уплачивают НДС, налог на доходы физических лиц с доходов предпринимателя и налог на имущество.

Для перехода на УСН достаточно написать соответствующее заявление в налоговый орган.

Выбрать способ уплаты налога при УСН можно самостоятельно, объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Поэтому очень важно с самого начала определить, какой способ его уплаты выгоднее.

Организации при применении УСН должны вести только бухгалтерский учет основных средств, то есть ежемесячно должны рассчитывать амортизационные отчисления.

Особенности спецрежимов приведены в табл. 6.

Для всех действующих организаций и ИП установлен единый срок, с которого они могут начать работать по упрощенной системе налогообложения, – 1 января. Причем это дата, с которой нужно начинать начислять единый налог, но заявление в налоговый орган о переходе на УСН должно быть написано заранее, но в установленные сроки (ст. 34613 НК РФ).

Плюсы и минусы объектов налогообложения при УСН указаны в табл. 7.

Результаты сравнительного анализа способов уплаты единого налога при УСН приведены ниже в табл. 8.

Патентная система налогообложения (ПСН). ПСН могут применять только ИП и только по определенным видам деятельности. Их достаточно много, но все же они не охватывают все сферы предпринимательства. Конкретные виды деятельности, подпадающие под патент, устанавливают региональные власти.

Патент заменяет НДФЛ и НДС. Налог на имущество за недвижимость, используемую в предпринимательской деятельности, нужно платить только, если налог рассчитывается по кадастровой стоимости. Это касается административно-деловых, торговых центров и пр.

Налог на профессиональный доход (НПД). Главная особенность НПД в том, что его могут применять не только ИП, но и обычные физические лица, не прошедшие регистрацию в качестве предпринимателя, – «самозанятые». При применении этого спецрежима необязательно платить страховые взносы. Можно платить страховые взносы в Пенсионный фонд в добровольном порядке, чтобы заработать пенсионный страховой стаж. Это касается всех плательщиков НПД, в том числе физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП.

Объект налогообложения – «доходы». Ряд доходов не учитывается при расчете НПД, в том числе: выплаты от работодателя по трудовому договору; доходы от продажи недвижимости, транспорта; доходы от сдачи в аренду нежилого помещения; выплаты, полученные по гражданско-правовым договорам, если заказчик – действующий или бывший работодатель, который был им меньше двух лет назад.

С этих доходов физлицо в общем порядке должно уплатить НДФЛ.

За все время применения НПД сумму налога можно уменьшить на вычет, размер которого не может быть больше 10000 руб. Он рассчитывается нарастающим итогом. Сумма вычета зависит от ставки налога. Приставке 4 % вычет равен 1 % от дохода, при 6 % – 2 % от дохода.