Полнота определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц

Если проверяемая аудитором организация является источником дохода физического лица, то согласно НК РФ на нее возложены обязанности налогового агента, т. е. она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы этого физического лица.

Обязанности налогового агента распространяются на все виды доходов физических лиц, источником которых он является, за исключением:

• дохода от продажи физическим лицом принадлежащего ему имущества и (с 01.01.2009 г.) имущественных прав;
• дохода физического лица в результате выигрыша в лотерее, тотализаторе и других основанных на риске игр, проводимых организацией;
• дохода физического лица в денежной или натуральной форме, полученного в порядке дарения (до 01.01.2009 г.).

В перечисленных случаях исчислить, задекларировать и уплатить налог обязано само физическое лицо, получившее доход.

С 01.01.2009 г. при выдаче физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ (стоимостью более 4000 руб. – п. 28 ст. 217 НК РФ; напомним, что подарки меньшей стоимости НДФЛ не облагаются), организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами, а значит, обязаны удерживать налог, вести учет данных доходов и подавать сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Все остальные виды доходов физического лица, которые оно получило от организации – налогового агента (или в результате отношений с этой организацией), организация обязана включить в налоговую базу для исчисления налога.

Подлежат включению в налоговую базу доходы, полученные физическим лицом как в денежной, так и в натуральной форме.

При этом доходом в натуральной форме признается оплата (полностью или частично) за физическое лицо товаров, работ, услуг, имущественных прав (в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах физического лица); полученные физическим лицом товары, выполненные (оказанные) в его интересах работы (услуги) на безвозмездной основе или с частичной оплатой; оплата труда в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база должна быть исчислена исходя из рыночной стоимости товаров, работ, услуг.

К доходам, подлежащим включению в налоговую базу, в частности, относятся:

• оплата труда, стимулирующие и иные выплаты, начисленные работодателем физическому лицу по результатам его работы за месяц (в том числе пособие по временной нетрудоспособности);
• компенсационные выплаты, произведенные работодателем работнику сверх норм, установленных действующим законодательством;
• выплаты социального характера, произведенные работодателем работнику или третьему лицу в интересах работника сверх установленного НК РФ перечня доходов, не облагаемых налогом;
• суммы, выплаченные организацией физическому лицу (либо доходы, переданные в натуральной форме) по гражданско-правовым сделкам (подряд, оказание услуг, поручение, комиссия, агентирование, аренда, дарение и пр.);
• доходы, переданные организацией физическому лицу в денежной или натуральной форме в связи с использованием его авторских или смежных прав (авторское вознаграждение, роялти и пр.);
• доходы, переданные организацией физическому лицу в денежной или натуральной форме в связи с использованием его капитала (проценты, дивиденды, доля прибыли и пр.);
• страховые выплаты, произведенные физическому лицу при наступлении страхового случая;
• иные виды доходов.

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц не признаются доходами и не включаются в налоговую базу:

• все виды компенсаций, выплачиваемых физическому лицу в соответствии с действующим законодательством в пределах установленных норм (командировочные расходы, компенсация за использование личного имущества, за переезд на работу в другую местность, за выполнение полевых работ, за подвижной и разъездной характер работы и пр.);
• материальная помощь, выплачиваемая работодателем членам семьи работника в связи с его смертью;
• материальная помощь, выплачиваемая организацией пострадавшим от террористических актов в Российской Федерации;
• материальная помощь, выплачиваемая работодателем работнику в пределах 4000 руб. в год;
• материальная помощь, выплачиваемая работодателем работнику в пределах 50 000 руб. при рождении ребенка;
• компенсация стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения РФ работникам, членам их семей, неработающим инвалидам, выплачиваемая работодателем за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль;
• суммы, уплаченные работодателем из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, за лечение (медицинское обслуживание) своих работников и членов их семей;
• денежные суммы или имущество, переданное организацией физическому лицу безвозмездно (в качестве дарения), в пределах 4000 руб. в год;
• выигрыши и призы (в пределах 4000 руб. в год), полученные физическим лицом на конкурсах, играх, иных мероприятиях, проводимых организацией в целях рекламы;
• некоторые иные виды доходов, установленные НК РФ.

Источники информации для проверки полноты определения налоговой базы:

• карточки и ведомости аналитического учета счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»;
• налоговые карточки (форма № 1-НДФЛ).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос.

Характерная ошибка: невключение в налоговую базу доходов физического лица, выплаченных ему в натуральной форме либо путем перечисления третьим лицам (например, оплата вузу получения работником высшего образования).