Главная » Справочник » Основы налогообложения малого бизнеса в России » Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

НДФЛ уплачивается налоговыми агентами, или рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно по иным доходам. Налоговые агенты (в том числе работодатели) осуществляют исчисление НДФЛ по итогам каждого месяца нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам облагаемым по ставке 13%. При этом учитываются суммы налога, которые были удержаны в предыдущие месяцы текущего налогового периода.

Сумма налога применительно к доходам, облагаемых по иным налоговым ставкам, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме такого дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Датой получения дохода налогоплательщиком признается последний день месяца, за который ему был начислен доход. Иными словами, начисление НДФЛ работодателем производится одновременно с начислением заработной платы работнику в последний день расчетного месяца.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Индивидуальные предприниматели суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исчисляют самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате им дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет. В отличие от налога на прибыль организаций, убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДФЛ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. А в случае прекращения деятельности до конца налогового периода — в течение пяти дней со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Интересно

При появлении у налогоплательщиков доходов от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны определить сумму предполагаемого дохода от этой деятельности в текущем налоговом периоде и представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием этой суммы в пятидневный (5 дней) срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом профессиональных налоговых вычетов.

В случае увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода более чем на 50% налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления своей деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Авансовые платежи уплачиваются индивидуальными предпринимателями на основании налоговых уведомлений:

за январь—июнь — в размере ½ годовой суммы авансовых платежей до 15 июля текущего года;
за июль—сентябрь — в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей до 15 октября текущего года;
за октябрь—декабрь — в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей до 15 января следующего года;
общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, поданным в связи с прекращением деятельности, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

Следует отметить, что существует три вида налоговых деклараций по НДФЛ:

декларация 2-НДФЛ — это декларация, которую предоставляет налоговый агент по начисленному, удержанному и оплаченному налогу. Предоставляется в срок до 30 марта года, следующего за отчетным;
декларация 3-НДФЛ — это декларация, которую предоставляют другие налогоплательщики по доходам, полученным в течение года. Декларация предоставляется в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным. Такие декларации предоставляют:
индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения;
граждане, получившие прочие доходы (например, от продажи имущества), с целью декларирования налога к оплате;
граждане, имеющие право на социальные и имущественные вычеты и желающие получить возврат НДФЛ из бюджета.
декларация 4-НДФЛ — это декларация, которую предоставляют индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения в случае, если предполагаемый доход на следующий период увеличится или снизится по сравнению с доходом предшествующего периода на 50% и более.

На основании такой декларации изменяются суммы авансовых платежей на предстоящий год. Декларация предоставляется в момент существенного изменения дохода или в момент, когда ИП предполагает такое изменение, а также в момент открытия свидетельства ИП, который использует общий режим налогообложения.

Предыдущая статья Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций Следующая статья Порядок уплаты взносов и отчетность во внебюджетные фонды

Статьи по теме