Учёт в случае учёта основного средства на балансе лизингополучателя

Для Лизингополучателя стоимость приобретения лизингового имущества – это стоимость договора лизинга (со всеми включёнными в него сопутствующими затратами).

Стоимость лизингового имущества отражается в балансе Лизингополучателя по дебету счёта 08 «Капитальные вложения», субсчёт «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Арендные обязательства».

Стоимость поступившего лизингового имущества, включая дополнительные расходы, связанные с его получением и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, списывается с кредита счёта 08 «Капитальные вложения», субсчёт «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счётом 01 «Основные средства», субсчёт «Арендованное имущество».

Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» – по дебету в корреспонденции с кредитом счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Арендованное имущество», по кредиту в корреспонденции с дебетом счёта 02 «Износ основных средств», субсчёт «Износ имущества, полученного в лизинг».

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность Лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчёта по имуществу, полученному в лизинг, на субсчёт собственных основных средств.

Первоначальная стоимость Предмета лизинга (амортизируемого имущества) для целей бухгалтерского учёта определяется как общая сумма лизинговых платежей по договору без учёта НДС. Для целей налогового учёта – как сумма расходов Лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС.

Амортизация – начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учёта производится Лизингополучателем исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учёта затрат на производство в корреспонденции со счётом 02 «Износ основных средств», субсчёт «Износ имущества, полученного в лизинг».

Начисление причитающихся Лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счётом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Текущая задолженность по лизинговым платежам» в соответствии с графиком лизинговых платежей, являющемся приложением к соответствующему договору.

Зачёт аванса производится в соответствии с графиком зачёта аванса (обычно входит в график лизинговых платежей), при этом в учёте по мере наступления очередного срока платежа делается запись дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Текущая задолженность по лизинговым платежам» – кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчёт «Авансы, выданные по лизингу».

Налог на имущество. Плательщиком является Лизингополучатель, расчёт производится по данным бухгалтерского учёта, т. е. базой для начисления налога будет общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга без учёта НДС.

НДС. Порядок применения вычета по НДС не зависит от того, на каком балансе (лизингодателя либо Лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга, суммы НДС, уплаченные Лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания срока действия договора лизинга, в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и статьей 172 НК РФ.

Налог на прибыль. В данном случае расходами, учитываемыми для целей расчета налога на прибыль Лизингополучателем, признаются амортизационные отчисления по лизинговому имуществу, начисленные в соответствии со ст. 259 главы 25 НК РФ, а также лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации.

В периоде, когда суммы начисленной амортизации будут превышать суммы лизинговых платежей, для целей расчёта налога на прибыль необходимо сделать корректировочную запись со знаком минус, в противном случае на расходы будут отнесены излишние суммы лизинговых платежей.

Поскольку для целей формирования прибыли в бухгалтерском учете учитываются только амортизационные отчисления, а также учитывая разницу между оценкой первоначальной стоимости амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учетах, у Лизингополучателя возникнут расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов, при отражении которых необходимо соблюдать требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

При условии оплаты задолженности и на основании соответствующим образом оформленных первичных учётных документов НДС, уплаченный при перечислении лизинговых платежей, предъявляется бюджету к вычету в размере, определенном исходя из оплаченной суммы лизинговых платежей.

Текущие лизинговые платежи в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 относятся к расходам по обычным видам деятельности. Однако механизм начисления таких платежей при условии передачи лизингового имущества на баланс Лизингополучателя предусматривает их погашение путем начисления амортизации Предмета лизинга.

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества производится, исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных на коэффициент не выше 3 (исключительно при применении способа уменьшаемого остатка).

Бухгалтерское отражение затрат на техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт предмета лизинга лизингодателем в условиях, когда предмет лизинга числится на балансе Лизингополучателя, аналогично описанному в предыдущем разделе порядку отражения данных затрат Лизингополучателем при условии, что предмет лизинга числится на забалансовом учете.

Порядок отражения в учете Лизингополучателя расходов на улучшения, неотделимые без вреда для предмета лизинга, не зависит от постановки предмета лизинга на баланс Лизингополучателя и аналогичен порядку, описанному в предыдущем разделе.

При варианте учета лизингового имущества на балансе Лизингополучателя особенно остро встает вопрос об отражении в бухгалтерском учёте изменения общей суммы лизинговых платежей. Главная проблема – отсутствие каких-либо указаний на эту тему в нормативных актах по бухгалтерскому учёту. Учитывая текущую макроэкономическую ситуацию, данный вопрос будет звучать все чаще и чаще, и в ближайшее время должны выйти соответствующие рекомендации Минфина РФ.

Тем не менее, руководствуясь экономическим смыслом и принципами, заложенными в «Указаниях об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга», утвержденных Приказом Министерства финансов РФ № 15 от 17.02.1997 г., можно предложить следующий вариант решения этой проблемы. Необходимо при этом добавить, что для налогового учёта пересмотр графиков с изменением общей суммы лизинговых платежей не меняет принцип учёта и не составляет какой-либо проблемы.

В случае увеличения общей суммы лизинговых платежей разницу целесообразно отразить в составе расходов будущих периодов (счет 97) в корреспонденции с соответствующим счётом учёта задолженности по договору лизинга (счет 76). В дальнейшем разница должна быть перенесена на текущие расходы компании в соответствии со сроками нового графика лизинговых платежей:

• в бухгалтерском учёте – в качестве лизингового платежа равномерно или пропорционально произведенным изменениям;
• в налоговом учёте – также в качестве лизингового платежа, но при этом, не забывая производить корректировку на сумму начисленной за соответствующий период амортизации.

!!! Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что для Лизингополучателя и проще и выгоднее (хотя бы по налогу на имущество), если Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Т. е. лучше искать лизинговую компанию, которая учитывает Предметы лизинга на своём балансе.